Кто платит налог? Юридическая обязанность, экономическое бремя и эластичность

Налоговое правило определяет, кто юридически обязан заплатить налог или собрать его и перечислить государству. Экономисты называют это юридическим, или установленным законом, распределением обязанности по уплате налога. Магазин может отчитываться о налоге с продаж, работодатель — перечислять налог на фонд оплаты труда, а импортер — платить таможенную пошлину. Это показывает, кто выполняет предусмотренную законом платежную операцию, но само по себе не говорит, у кого после адаптации людей и компаний снизятся покупательная способность, доход или выбор.

Экономическое бремя показывает, чье положение ухудшается после того, как меняются цены, зарплаты, прибыль, занятость и другие решения. Продавец, перечисляющий налог с продаж, может повысить цену для покупателя. Покупатель, на которого закон возлагает обязанность уплатить налог, может договориться о более низкой цене до налога. Налог на фонд оплаты труда, возложенный на работодателя, может повлиять на зарплату, найм, цены товаров или доход владельцев. Адаптация может распределиться между сторонами, поэтому утверждения «платит бизнес» и «платит покупатель» сами по себе не дают полной оценки налогового бремени.

Полезно отдельно рассматривать, кто юридически отвечает за налог, кто собирает или перечисляет деньги и у кого меняются реальные экономические результаты. Все три роли могут совпасть, но это не обязательно. В простой модели рынка экономисты сравнивают цену, которую платят покупатели, с суммой, остающейся продавцам после налога. При более широком анализе политики могут также затрагиваться работники, владельцы капитала, потребители связанных товаров и те, кто входит в рынок или покидает его.

Налоговые поступления — это трансферт государству, а не то же самое, что экономическое бремя. Анализ бремени учитывает изменения излишка покупателей и продавцов и их поведения. Государственные услуги, финансируемые за счет поступлений, тоже могут влиять на благосостояние, но эта выгода — отдельная часть полного распределительного анализа.

На конкурентном рынке покупателям важна цена, которую они платят, а продавцам — чистая цена, остающаяся после затрат и налога. Налог t на единицу товара создает разрыв: цена для покупателя равна чистой цене продавца плюс t. Закон может обязать перечислять налог любую из сторон, но итог рынка в любом случае должен учитывать этот разрыв. {source:openStaxElasticityTaxIncidence}

После введения налога цена для покупателя обычно растет, чистая цена продавца падает, а число продаваемых единиц сокращается. Разница между ценами и есть налог на каждую оставшуюся проданную единицу. Распределение этой разницы зависит от того, насколько легко покупатели и продавцы могут изменить поведение при изменении цен.

Для небольшого налога около равновесия на конкурентном рынке можно использовать приближение:

• Доля покупателей ≈ эластичность предложения ÷ (эластичность предложения + абсолютное значение эластичности спроса).
• Доля продавцов ≈ абсолютное значение эластичности спроса ÷ (эластичность предложения + абсолютное значение эластичности спроса).

Эластичность измеряет процентную реакцию количества на процентное изменение цены. Это локальные приближения, а не правила для любого налога. Они предполагают конкурентный рынок, небольшое изменение, определенные товар и период, а также отсутствие крупных одновременных изменений качества, рыночной власти или политики. Интуиция состоит в том, что у стороны с меньшим числом реальных альтернатив меньше возможностей избежать налога. {source:openStaxElasticityTaxIncidence}

Предположим, обратная функция спроса покупателей равна Pᶜ = 100 − Q, а обратная функция предложения продавцов до налога — Pᵖ = 20 + Q. Pᶜ — цена для покупателя, Pᵖ — чистая цена продавца, а Q — количество проданных единиц. Эти выдуманные уравнения в долларах нужны для ясности расчета и не описывают какой-либо конкретный товар или страну.

До налога приравниваем 100 − Q к 20 + Q и получаем Q = 40 и цену $60. После налога готовность покупателей платить должна покрывать чистую цену продавца плюс $20: 100 − Q = 20 + Q + 20. Новое количество равно 30. Покупатели платят $70, а продавцы получают $50 после налога. В этом примере разрыв $20 делится поровну: цена покупателя повышается на $10, а чистая цена продавца снижается на $10.

Поступления составляют $20 × 30 = $600. Это перечисление средств в государственный бюджет, а не безвозвратная потеря благосостояния. Количество сокращается на 10 единиц, поэтому не происходят сделки, которые были бы выгодны обеим сторонам без налога. При линейных кривых в этом примере потерянный излишек равен площади треугольника: одна вторая × $20 × 10 = $100. Распределение уплаченного налога и издержки эффективности от сокращения торговли — разные вещи.

Равное распределение получилось из наклонов именно этих кривых, а не из общего правила. Если спрос намного менее чувствителен, чем предложение, покупатели, как правило, несут большую долю через более высокую цену. Если менее чувствительно предложение, продавцы поглощают большую долю из-за более низкой чистой цены. В любом случае по закону перечислять налог может продавец.

Если в рассматриваемый период у покупателей мало заменителей, спрос относительно неэластичен: рост цены вызывает сравнительно небольшое сокращение количества спроса. Тогда продавцы могут переложить большую долю налога в цену для покупателя, прежде чем потеряют много продаж. У товара, узко определенного как предмет первой необходимости, может быть мало краткосрочных заменителей, но само слово «необходимый» не определяет эластичность: важны альтернативы и время.

Производство тоже может быть трудно быстро изменить. Специализированное оборудование, редкая земля, фиксированные мощности или долгие сроки строительства могут сделать предложение неэластичным. Тогда у продавцов меньше возможностей направить ресурсы в другое место, и они могут поглотить большую долю за счет снижения чистой отдачи. Со временем компании могут входить на рынок или уходить с него, работники — менять место, потребители — переключаться на другие товары, а способы производства — меняться. Эти реакции могут изменить эластичность и распределение налога.

«Неэластичный» не означает «без реакции». Это означает, что в измеряемом диапазоне процентное изменение количества меньше процентного изменения цены. Если эластичность спроса равна −0,5, а предложения — 1,5, локальная формула предполагает, что покупатели несут около 75% небольшого налога на единицу, а продавцы — около 25%. Если поменять эластичности местами, примерные доли тоже поменяются. Это иллюстрация формулы, а не оценка реального рынка.

Эластичность зависит от определения рынка и горизонта времени. На этой неделе у покупателя может быть мало альтернатив, а в следующем году — больше; работник может быть привязан к месту сейчас, но позже переехать или пройти переобучение; сегодня у компаний может не быть свободных мощностей, но позднее могут появиться конкуренты. В утверждении о распределении налога следует указывать, каких людей, товаров, мест и дат касаются соответствующие эластичности. {source:openStaxElasticityTaxIncidence}

Базовая модель объясняет, почему имя в налоговой форме не определяет конечное бремя, но реальные рынки могут не соответствовать ее предпосылкам. Если конкурирующих компаний мало, ценообразование может зависеть от стратегии и наценок. Переговорная сила, регулируемые цены, долгосрочные контракты, конкуренция импорта или ограничения мощностей могут менять ход адаптации. Налог может влиять не только на заявленную цену, но и на качество, инвестиции, рабочее время, найм или вход на рынок.

Важна и конструкция налога. Налог на единицу создает фиксированный разрыв на каждую единицу; процентный налог меняется вместе с ценой сделки. Налог на весь доход отличается от налога только на доход выше определенного порога. Освобождения, налоговые кредиты, вычеты, время сбора и использование поступлений могут влиять на поведение и распределение. Анализ распределения налогового бремени сравнивает конкретный налог с контрфактическим сценарием, который не всегда означает, что «все остальное остается неизменным».

Время имеет значение, потому что цены, зарплаты и договоры пересматриваются не одновременно. Сначала компании могут поглотить налог, а затем скорректировать цены; или цены могут измениться заранее, в ожидании его введения. На рынке труда зарплаты и найм могут реагировать в разные сроки. Поэтому долгосрочный результат не означает автоматически фиксированную долю для потребителей, работников или владельцев: он зависит от адаптации рынка и остальной экономики.

Бюджетное управление Конгресса США (CBO) указывает, что перенос косвенного налога на потребителей зависит от условий сектора, включая число компаний, возможность входа новых фирм и относительную ценовую чувствительность спроса и предложения. Его бюджетный анализ также поясняет, что косвенные налоги могут сокращать доход, доступный для выплаты зарплат и прибыли, и менять поступления налога на доходы и фонд оплаты труда независимо от того, несут ли исходное бремя потребители или производители. Этот бюджетный эффект не является оценкой доли исходного бремени между потребителями и производителями. {source:cboIndirectTaxIncidence2022}

Закон может распределять юридическую обязанность по налогу на фонд оплаты труда между работодателями и работниками, а экономические последствия могут проявляться в зарплате на руки, расходах работодателя, найме, рабочем времени, ценах или доходах владельцев. Модель может прогнозировать частичную адаптацию через вознаграждение со временем, но это не доказывает полного переноса каждого конкретного повышения налога в зарплату.

Рабочий доклад CBO 2021 года говорит, что эмпирические данные по США ограничены и в целом неприменимы напрямую к изменениям федеральных налогов на фонд оплаты труда. Краткосрочная модель частичного равновесия, основанная на данных налоговых деклараций и оценках эластичности, предполагает, что работники несут 58% дополнительного бремени от краткосрочного повышения ставки налога, распространяющейся на все доходы. Результат зависит от конструкции: краткосрочная модель оценивает долю работников в 23% для повышения дополнительного налога Medicare и в 62% для повышения ставки OASDI — страхования по старости, потере кормильца и инвалидности. При расширении облагаемой базы через пороги или увеличении доли компенсации, подпадающей под налог, модель оценивает большую долю полного бремени для работников. Это оценки моделей для конкретных изменений в США, а не универсальные наблюдаемые доли. В докладе говорится, что долгосрочное распределение зависит от макроэкономических эффектов и использования поступлений. Долгосрочные эффекты общего равновесия рассматриваются отдельно; указанные проценты — краткосрочные оценки частичного равновесия, а не долгосрочные прогнозы общего равновесия. {source:cboPayrollTaxIncidence2021}

Рабочий доклад Бюро переписи населения США за 2024 год изучает повышение налогов штатов на страхование по безработице, которое неожиданно сильнее затронуло более подверженных ему работодателей. На связанных данных о работодателях, работниках и периодах работы авторы обнаружили в этой ситуации замедление роста занятости из-за сокращения найма и мало свидетельств переноса налога в заработок. Отрицательные последствия для занятости были сильнее у молодых работников и компаний с одним предприятием. Это показывает канал адаптации помимо зарплаты; результат не означает, что все налоги на фонд оплаты труда действуют одинаково или что зарплата не может скорректироваться позднее. Изменение налога, работодатели, работники и период наблюдения относятся именно к этому исследованию. Это рабочий доклад Центра экономических исследований (CES) Бюро переписи населения, а не официальная проверенная публикация Бюро. В примечании указано, что взгляды и выводы принадлежат авторам, не отражают позицию Бюро и не означают его одобрения. {source:censusPayrollTaxIncidenceUi2024}

Вместе эти работы показывают, почему важны вид налогового изменения и измеряемый результат. CBO приводит модельные сценарии конкретных изменений федерального налога на фонд оплаты труда; исследование Бюро переписи изучает меняющиеся со временем налоги штатов на страхование по безработице, различающиеся по работодателям, и обнаруживает эффект на найм при небольшом переносе в заработок в своей выборке. Ни одна работа не подтверждает утверждения «работодатель всегда платит» или «работник всегда платит». Оценивая утверждение о налоге на труд, выясните, измеряются ли зарплата, занятость, часы, цены, прибыль или благосостояние и за какой период. О распределении дохода между трудом и другими факторами см. Что такое доля труда в доходе? Формула и измерение.

Обычно предприятия перечисляют налог на добавленную стоимость (НДС) на разных этапах производства, но экономическое бремя может распределяться между потребителями, производителями и работниками. Перенос в потребительские цены — одна из наблюдаемых частей распределения бремени: он измеряет изменение цен относительно изменения ставки налога, а не полный эффект на зарплаты, прибыль, объемы или благосостояние домохозяйств.

В рабочем докладе МВФ изучаются 1 231 изменение НДС в 67 категориях потребления в странах еврозоны с 1999 по 2013 год. В совокупных оценках общий перенос по разным типам реформ составляет около 29–32%. Среднее скрывает различия: изменения стандартной ставки показывают упреждающие и последующие корректировки, а точечная оценка долгосрочного переноса выше полного переноса, но статистически не отличается от 100%; долгосрочный перенос изменений пониженной ставки оценивается примерно в 30%; переклассификация товаров между ставками дает небольшую среднюю реакцию цен. Результаты зависят от выборки и метода. Авторы предупреждают, что узкие изменения по отдельным товарам не обязательно предсказывают широкое изменение стандартной ставки. Точнее, 29–32% — перенос на потребительские цены в двух совокупных спецификациях с контрольными переменными; совокупная оценка без контроля составляет 40%. {source:imfVatPassThrough2015}

Исследование МВФ по Мексике сравнивает две разные реформы НДС, каждая из которых повысила ставку на пять процентных пунктов: в марте 1995 года общую ставку за пределами приграничных городов повысили с 10% до 15%; в январе 2014 года ставку в приграничных городах повысили с 11% до 16%, не меняя общую ставку. Для 1995 года авторы оценивают, что повышение ставки на один процентный пункт было связано с ростом цен примерно на 0,4 процентного пункта, то есть с переносом около 40%. В приграничном эпизоде 2014 года общая реакция цен оценивается примерно в 0,14 процентного пункта для этой реформы; это не оценка на каждый пункт повышения ставки. Для облагаемых товаров перенос оценивался примерно в 50% в 1995 году и менее чем в половину этого уровня в 2014 году. Поскольку перенос был неполным, исследование делает вывод, что бремя разделили производители и потребители. Это оценки конкретных эпизодов, а не прогноз будущего изменения НДС в другом месте. {source:imfVatMexicoPriceWelfare2018}

Цены могут измениться до вступления налога в силу, в месяц его введения или в последующие месяцы. Исследование еврозоны выявляет различия во времени реакции для стандартных и пониженных ставок и переклассификаций. На результат могут влиять конкуренция, охват налоговой базы, заменители, товары длительного пользования и товары, которые быстро потребляются, инфляция и возможность менять цены. Данные о потребительских ценах также не показывают полное распределение: домохозяйства покупают разные наборы товаров, а компании могут корректировать зарплаты, наценки или выпуск. В утверждении, что НДС «переносится на потребителей», нужно указывать страну, группу товаров, тип реформы, период и метод. Сравнение охвата цен в этих показателях см. в статье CPI, PCE и дефлятор ВВП: что измеряет каждый индекс.

Сначала выясните, что именно измеряет отчет. Юридическая обязанность и перечисление налога описывают правило и процесс сбора. Изменение цены на полке — свидетельство переноса на потребителя; зарплаты, найм и прибыль отражают другие каналы. Оценка распределения может объединять несколько результатов и предпосылок. Эти понятия связаны, но не взаимозаменяемы.

Проверьте контрфактический сценарий и временной интервал. С чем сравнивают результат: с отсутствием налога, предыдущей ставкой, индексируемой базой или другим курсом политики? Означает ли «краткосрочный» первый месяц или год либо период модели до того, как компании и работники адаптировались? Учитывают ли долгосрочные оценки вход компаний, миграцию, инвестиции и использование поступлений? Краткосрочную оценку цен нельзя считать постоянной долей бремени.

Поправка CBO на налоги на доходы и фонд оплаты труда показывает различие между бюджетным учетом и распределением бремени. По данным CBO, недавние поправки обычно составляли 21–25% от расчетных поступлений косвенных налогов: косвенный налог сокращает доход, доступный работникам и компаниям, что может уменьшить поступления налога на доходы и фонд оплаты труда. CBO применяет эту поправку независимо от того, несут ли исходный косвенный налог потребители или производители. Показатель 21–25% корректирует бюджетные доходы; это не доля налога, которую несут потребители или работники. Этот диапазон относится только к оценкам поступлений от косвенных налогов, включенным в бюджетный анализ CBO. {source:cboIndirectTaxIncidence2022}

Точный вывод должен указывать, какая группа, по оценке, несет какую долю, по какому измеренному каналу, в каком исследовании или модели и за какой период. Не превращайте условный результат в утверждение «эта группа платит налог», не назвав данные и механизм адаптации. Ответ зависит от правовой конструкции, затронутого рынка, возможности каждой стороны адаптироваться и временного горизонта. О влиянии налогов и государственных расходов на совокупный спрос см. Фискальный мультипликатор: как госрасходы и налоги влияют на ВВП. О том, как существующие правила налогов и пособий реагируют на рецессию, см. Что такое автоматические стабилизаторы? Налоги, пособия и рецессии.