Ai thực sự chịu thuế? Giải thích về phân bổ gánh nặng thuế

Luật thuế xác định ai có nghĩa vụ pháp lý và ai phải thu hoặc nộp thuế. Đây là những vai trò hành chính có liên quan, nhưng chúng không tự trả lời câu hỏi kinh tế. Một nhà bán lẻ có thể phải thu thuế giá trị gia tăng từ khách hàng rồi nộp cho ngân khố, trong khi gánh nặng cuối cùng được chia sẻ qua giá cả, tiền lương và lợi nhuận. OECD phân biệt nghĩa vụ thuế theo luật, trách nhiệm nộp thuế theo luật và phân bổ gánh nặng kinh tế như các khía cạnh riêng biệt của thuế doanh nghiệp. {source:oecdTaxIncidence2017}

Gánh nặng kinh tế mô tả sức mua hoặc thu nhập của ai giảm đi so với tình huống giả định không có thuế. Tình huống đối chứng này rất quan trọng: câu hỏi không chỉ là hôm nay ai viết séc, mà là thuế làm thay đổi giá cả, sản lượng, tiền lương, lợi nhuận và các điều kiện khác ra sao. Câu trả lời tùy thuộc vào cách người tiêu dùng và nhà sản xuất phản ứng, cũng như những lựa chọn thay thế họ có.

Tách riêng ba câu hỏi sau sẽ giúp làm rõ vấn đề:

1. Theo luật, ai bị đánh thuế? Luật hoặc quy định nêu tên cá nhân hay tổ chức có nghĩa vụ chịu thuế.
2. Ai nộp khoản tiền thuế? Doanh nghiệp, người sử dụng lao động, nền tảng hoặc cá nhân có thể chuyển tiền thuế cho chính phủ.
3. Ai chịu chi phí kinh tế? Người mua, người lao động, chủ sở hữu, nhà cung cấp hoặc nhiều bên có thể bị giảm sức mua hay thu nhập.

Nhận định rằng “doanh nghiệp trả” một loại thuế có thể mô tả nghĩa vụ pháp lý hoặc thủ tục nộp thuế mà chưa trả lời câu hỏi thứ ba. Ngược lại, người hoặc tổ chức được ghi là người nộp thuế theo luật vẫn có thể chịu một phần chi phí. {source:oecdTaxIncidence2017}

Hãy xét một thị trường cạnh tranh cho một hàng hóa. Trước khi có thuế, người mua trả giá thị trường P₀, người bán nhận đúng mức P₀ đó và lượng giao dịch là Q₀. Giả sử áp thuế t cho mỗi đơn vị hàng hóa được bán. Sau khi đánh thuế, người mua trả tổng giá Pᵦ, còn người bán giữ lại giá ròng Pₛ sau khi nộp thuế:

Pᵦ − Pₛ = t

Khoảng chênh này là nêm thuế (tax wedge). Quy định của chính phủ xác định bên nào chính thức nộp khoản tiền, còn điều chỉnh của thị trường quyết định nêm thuế được chia thành phần giá người mua tăng và phần tiền ròng người bán nhận giảm như thế nào. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Thị trường thường giao dịch ít đơn vị hơn vì người mua đối mặt với giá cao hơn còn người bán nhận ít hơn cho mỗi đơn vị. “Người bán nộp thuế” không đồng nghĩa với “người bán chịu toàn bộ chi phí”. Nếu người bán là bên nộp thuế nhưng có thể tăng giá, một phần gánh nặng có thể chuyển sang người mua. Nếu người mua nộp thuế, người bán vẫn có thể bị ảnh hưởng khi cầu giảm và giá trước thuế đi xuống. Trong mô hình cạnh tranh chuẩn, việc thay đổi bên chuyển tiền thuế không tự nó làm đổi nêm thuế hay cách phân bổ gánh nặng kinh tế; tuy nhiên, các trở ngại hành chính hoặc hạn chế dòng tiền trong thực tế có thể khiến việc chỉ định theo luật trở nên quan trọng.

Nêm thuế mô tả chênh lệch giá trên mỗi đơn vị. Bản thân nó không cho biết chính phủ thu được bao nhiêu, hộ gia đình nào chịu gánh nặng lớn nhất so với thu nhập, hay tổng thặng dư của xã hội giảm bao nhiêu. Những câu hỏi này có liên quan nhưng không giống nhau.

<!-- learn:illustration -->

Hình minh họa dưới đây mang tính khái niệm: nó cho thấy nêm thuế trên mỗi đơn vị được chia thành giá người mua phải trả cao hơn và khoản thu ròng người bán nhận thấp hơn. Hình không thể hiện thuế suất, giá quan sát thực tế hay quy định của một quốc gia cụ thể.

Độ co giãn theo giá đo lường lượng cung hoặc cầu phản ứng mạnh đến đâu khi giá thay đổi. Nếu người mua có ít hàng hóa thay thế hoặc cần thiết phải mua một mặt hàng, cầu có thể tương đối kém co giãn. Nếu người tiêu dùng dễ chuyển sang sản phẩm khác, cầu có thể co giãn hơn. Cung co giãn hơn khi nhà sản xuất có thể thay đổi sản lượng, gia nhập hoặc rời thị trường, hay chuyển nguồn lực sang mục đích khác mà không tốn nhiều chi phí.

Với một khoản thuế nhỏ trên mỗi đơn vị quanh điểm cân bằng ban đầu của thị trường cạnh tranh, mô hình chuẩn cho các tỷ lệ gần đúng như sau:

Tỷ lệ người mua chịu thuế = εₛ ÷ (εₛ + |εᵈ|)

Tỷ lệ người bán chịu thuế = |εᵈ| ÷ (εₛ + |εᵈ|)

Ở đây εₛ là độ co giãn cung theo giá, mang giá trị dương; εᵈ là độ co giãn cầu theo giá, mang giá trị âm. Dùng giá trị tuyệt đối giúp so sánh độ lớn dễ hơn. Tỷ lệ của người mua là mức tăng giá họ trả chia cho số thuế; tỷ lệ của người bán là mức giảm giá họ nhận chia cho số thuế. Trong mô hình này, hai tỷ lệ cộng lại bằng 1.

Ban đầu, hướng của kết quả có thể trái với trực giác: bên ít phản ứng hơn trước thay đổi giá thường chịu phần nêm thuế lớn hơn. Nếu cầu kém co giãn hơn cung, người mua khó giảm lượng mua nhiều nên gánh nặng có xu hướng thể hiện qua giá họ phải trả cao hơn. Nếu cung kém co giãn hơn cầu, nhà sản xuất khó chuyển nguồn lực sang chỗ khác nên gánh nặng có xu hướng thể hiện qua khoản thu ròng thấp hơn.

Ví dụ, nếu độ co giãn cung là 0,6 và giá trị tuyệt đối của độ co giãn cầu là 0,8, tỷ lệ ước tính người mua chịu là 0,6 chia cho tổng 0,6 và 0,8, tức khoảng 42,9%. Người bán chịu khoảng 57,1%. Đây là phần nêm giá trên mỗi đơn vị trong mô hình, không phải tỷ lệ trên thu nhập hộ gia đình, tổng tổn thất phúc lợi hay hóa đơn thuế thực tế. Với khoản thuế lớn, độ co giãn thay đổi hoặc cấu trúc thị trường khác, công thức cục bộ này có thể không cho kết quả chính xác.

Giả sử một thị trường giả định có cầu Qᵈ = 180 − 4Pᵦ và cung Qˢ = 40 + 3Pₛ. Trước khi đánh thuế, người mua và người bán đối mặt với cùng một mức giá. Cho lượng cầu bằng lượng cung, ta được giá 20 USD và lượng giao dịch 100 đơn vị. Tại điểm ban đầu, độ co giãn cầu là −0,8 và độ co giãn cung là 0,6.

Giờ áp thuế 7 USD trên mỗi đơn vị và giả sử người bán nộp khoản thuế này. Giá sau thuế phải thỏa mãn Pᵦ − Pₛ = 7 USD, đồng thời lượng cung vẫn phải bằng lượng cầu. Kết quả là:

• Người mua trả 23 USD mỗi đơn vị, cao hơn trước thuế 3 USD.
• Sau khi nộp thuế, người bán giữ lại 16 USD mỗi đơn vị, thấp hơn trước thuế 4 USD.
• Lượng giao dịch giảm từ 100 xuống còn 88 đơn vị.

Nêm 7 USD được chia thành mức tăng 3 USD trong tổng giá người mua trả và mức giảm 4 USD trong khoản thu ròng người bán nhận. Người mua chịu 3 chia 7, khoảng 42,9% nêm thuế trên mỗi đơn vị; người bán chịu 4 chia 7, khoảng 57,1%. Kết quả chính xác trùng với tỷ lệ tính từ độ co giãn ban đầu vì ví dụ sử dụng các đường cung và cầu thẳng trong khoảng này.

Thu thuế là 7 USD × 88 = 616 USD. Trong 88 đơn vị vẫn được giao dịch, phần tăng giá phía người mua là 264 USD và phần giảm khoản thu phía người bán là 352 USD; cộng lại bằng 616 USD tiền thuế chính phủ thu được. 12 đơn vị không còn được giao dịch cũng tạo ra một tam giác tổn thất vô ích 42 USD trong mô hình tuyến tính cụ thể này: một nửa × 7 USD × 12. Khoản 42 USD là thặng dư bị mất, không phải tiền thuế hay một khoản thu thêm của chính phủ.

Toàn bộ giá trị trong ví dụ đều được đặt ra để minh họa cơ chế. Ví dụ giả định một thị trường cạnh tranh duy nhất, các đường cung cầu tuyến tính và không đổi, thuế cố định trên mỗi đơn vị, không có ngoại tác, và không thay đổi chất lượng sản phẩm hay các mức giá khác. Muốn đánh giá gánh nặng của một thay đổi thuế thực tế, cần bằng chứng về thay đổi đó và một tình huống đối chứng đáng tin cậy khi không có thuế.

Với thuế bán hàng hoặc thuế giá trị gia tăng, người mua có thể thấy giá thanh toán cao hơn, còn doanh nghiệp có thể hấp thụ một phần nêm thuế bằng cách giảm biên lợi nhuận hoặc trả ít hơn cho nhà cung cấp và người lao động. Mức độ chuyển thuế tùy thuộc điều kiện thị trường. Văn phòng Ngân sách Quốc hội Hoa Kỳ (CBO) lưu ý rằng số lượng doanh nghiệp, khả năng doanh nghiệp mới gia nhập và độ nhạy tương đối của cung cầu với giá có thể làm thay đổi mức thuế gián thu được chuyển sang người tiêu dùng. Cách xử lý trong dự toán ngân sách này thuộc phân tích liên bang Hoa Kỳ, không phải ước tính phổ quát cho mọi nơi. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Với khoản đóng góp tiền lương do người sử dụng lao động nộp, luật có thể quy định chủ sử dụng lao động là bên nộp, nhưng về dài hạn gánh nặng kinh tế có thể được chia qua tiền lương, phúc lợi, việc làm, lợi nhuận hoặc giá thấp hơn. Phần chia phụ thuộc vào cung cầu lao động, thương lượng, cơ sở tính thuế và cách sử dụng nguồn thu. CBO cho biết bằng chứng thực nghiệm về phân bổ gánh nặng thuế tiền lương tại Hoa Kỳ còn hạn chế và không thể khái quát cho các thay đổi thuế tiền lương liên bang của Hoa Kỳ. Các ước tính riêng của CBO dựa trên mô hình được giản lược và thay đổi theo mức thuế, ngưỡng và cơ sở tính thuế cụ thể được điều chỉnh. {source:cboPayrollTaxIncidence2021}

Với thuế thu nhập doanh nghiệp, cổ đông không nhất thiết là nhóm duy nhất chịu ảnh hưởng. Đầu tư có thể thay đổi, vốn có thể dịch chuyển giữa các ngành hoặc qua biên giới, còn cầu lao động và giá tiêu dùng cũng có thể phản ứng. Kết quả lý thuyết và thực nghiệm phụ thuộc vào giả định về nền kinh tế, khả năng dịch chuyển, cấu trúc thị trường và thời hạn phân tích. Không nên biến ước tính của một nghiên cứu riêng lẻ thành quy tắc phân bổ áp dụng ở mọi nơi. {source:oecdTaxIncidence2017}

Với thuế quan, nhà nhập khẩu có trách nhiệm pháp lý nộp thuế. Tuy nhiên, nếu nhà xuất khẩu giảm giá xuất khẩu, một phần gánh nặng có thể do nhà sản xuất nước ngoài chịu. Phân bổ gánh nặng phụ thuộc vào hàng hóa bị ảnh hưởng, điều kiện thị trường và quy mô khoản thuế. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Các ví dụ này xét phân bổ của một sắc thuế trong một thị trường xác định. Để đánh giá tác động rộng hơn lên phúc lợi hộ gia đình, cũng cần biết ai mua hàng hóa, sở hữu doanh nghiệp, làm việc trong ngành chịu ảnh hưởng, và nhận trợ cấp hay dịch vụ công được tài trợ từ nguồn thu.

Độ co giãn không phải nhãn cố định gắn vĩnh viễn với một loại thuế. Trong ngắn hạn, người mua có thể bị ràng buộc bởi thiết bị đang sở hữu, hợp đồng thuê hoặc thói quen; doanh nghiệp có thể không điều chỉnh được công suất ngay. Về dài hạn, người mua có thể đổi sản phẩm, nhà cung cấp có thể gia nhập hoặc rời thị trường, người lao động có thể chuyển việc và nhà đầu tư có thể chuyển vốn sang mục đích khác. Khi những lựa chọn thay thế mở rộng, làm cung hoặc cầu co giãn hơn, phân bổ gánh nặng có thể thay đổi.

Thiết kế thuế cũng có thể tác động đến nhiều khâu sản xuất. Thuế đánh vào đầu vào trung gian làm thay đổi thu nhập có thể dùng để trả cho vốn và lao động, còn thuế đánh ở khâu bán cuối cùng áp dụng tại một vị trí khác trong chuỗi cung ứng. Phương pháp lập dự toán ngân sách của CBO tại Mỹ phân biệt thuế đầu vào ở khâu trung gian với thuế bán lẻ khi ước tính khoản thu thuế gián thu, đồng thời tính khoản điều chỉnh bù trừ từ nguồn thu thuế thu nhập và thuế tiền lương. Đây là phương pháp phân tích ngân sách liên bang, không phải kết luận về phân bổ thuế có thể áp dụng phổ quát. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Không có gì đảm bảo giá người tiêu dùng tăng đúng bằng số thuế. Thuế có thể được chuyển một phần hoặc toàn bộ; trong một số bối cảnh, giá có thể tăng nhiều hơn số thuế theo luật, hiện tượng đôi khi gọi là chuyển thuế vượt mức. Tổng quan bằng chứng của CBO ghi nhận các kết quả được công bố nằm cả dưới và trên mức chuyển thuế toàn phần. Điều này không có nghĩa mọi thị trường đều mặc nhiên chuyển vượt mức; cần đo phản ứng giá thực tế thay vì suy ra từ quy định thuế. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Bằng chứng về thuế tiền lương cũng cho thấy thời hạn và chi tiết chính sách rất quan trọng. Thay đổi mức thuế áp dụng cho toàn bộ tiền lương khác với phụ thu chỉ áp dụng cho phần thu nhập vượt một ngưỡng. Ước tính cân bằng bộ phận giữ các tác động kinh tế rộng hơn ngoài mô hình; phân tích cân bằng tổng thể có thể tính đến thay đổi sản lượng, cầu lao động và cách sử dụng nguồn thu. Nghiên cứu của CBO tách những trường hợp này thay vì đưa ra một tỷ lệ gánh nặng cho mọi loại thuế tiền lương. {source:cboPayrollTaxIncidence2021}

Gánh nặng thuế có thể chỉ chi phí kinh tế do một nhóm chịu, cách phân bổ chi phí giữa các hộ gia đình, hoặc phần thặng dư giảm so với tình huống không có thuế. Cần nói rõ đang dùng nghĩa nào. Số tiền trên hóa đơn thuế là khoản thanh toán kế toán, không tự động bằng gánh nặng kinh tế cuối cùng của người nộp.

Thu ngân sách là số tiền chính phủ thu được. Trong ví dụ thị trường, khoản thu bằng số thuế trên mỗi đơn vị nhân với lượng bán ra sau thuế. Nguồn thu có thể tài trợ cho chuyển khoản, dịch vụ công hoặc đầu tư công. Để đánh giá tác động tài khóa ròng lên một hộ gia đình, có thể phải tính cả thuế và chi tiêu hoặc trợ cấp được tài trợ từ nguồn thu đó. Các bảng so sánh thuế tiền lương của OECD trình bày khoản chính thức do người lao động và người sử dụng lao động nộp theo những giả định nhất định về hộ gia đình; OECD lưu ý phân bổ kinh tế có thể khác khi tiền lương điều chỉnh. Các bảng này không đo lường đầy đủ phúc lợi ròng của từng hộ từ chính phủ. {source:oecdTaxingWages2026}

Chi phí hiệu quả hay tổn thất vô ích lại là khái niệm khác. Trong biểu đồ cung cầu chuẩn, thuế ngăn cản một số giao dịch mà trước thuế có thể mang lại lợi ích cho cả người mua lẫn người bán. Lợi ích từ những giao dịch bị bỏ lỡ không được chuyển cho ngân khố. Quy mô tổn thất phụ thuộc lượng giao dịch phản ứng ra sao, hình dạng các đường cong và việc thuế có nhằm xử lý ngoại tác hay không.

Phân phối cũng quan trọng. Nếu hộ thu nhập thấp dành tỷ trọng thu nhập lớn hơn để mua mặt hàng bị đánh thuế, khoản thuế có thể chiếm tỷ lệ ngân sách cao hơn dù tác động giá như nhau. Một sắc thuế khác có thể ảnh hưởng nhiều hơn đến chủ sở hữu vốn hoặc người lao động trong một ngành. Phân tích gánh nặng thuế và đánh giá tính công bằng có liên quan nhưng không đồng nhất: phân tích thứ nhất ước tính ai chịu chi phí theo mô hình hoặc bằng chứng; đánh giá thứ hai áp dụng tiêu chí xã hội cho cách phân bổ đó.

Ví dụ, hai hộ gia đình có thể đều trả thêm cùng một số tiền khi mua một hàng hóa, nhưng khoản tăng này vẫn chiếm tỷ lệ lớn hơn trong ngân sách của hộ thu nhập thấp. Nếu nguồn thu sau đó tài trợ cho chuyển khoản hoặc dịch vụ công dành cho một số hộ, tác động phân phối ròng còn thay đổi thêm. Vì vậy, chỉ nhìn vào giá ở nơi thu thuế hoặc người nộp thuế chưa đủ để đánh giá toàn bộ kết quả phân phối.

Trước khi chấp nhận tuyên bố rằng thuế “đánh vào” người tiêu dùng, người lao động hay doanh nghiệp, hãy hỏi:

1. Nhận định nói về nghĩa vụ pháp lý, bên nộp thuế, mức chuyển vào giá, thay đổi thu nhập hay phúc lợi?
2. Nghiên cứu xem xét cơ sở thuế, thay đổi thuế suất, thị trường, quốc gia và thời kỳ nào?
3. Tình huống đối chứng là gì: nếu không có thuế thì giá, lương, lượng giao dịch hoặc lợi nhuận sẽ ra sao?
4. Phản ứng nào của cung cầu, thị trường lao động hoặc khả năng dịch chuyển vốn được tính đến?
5. Ước tính chỉ bao gồm một thị trường cân bằng bộ phận hay cả tác động rộng hơn, kể cả chi tiêu từ nguồn thu?
6. Kết quả là dự báo lý thuyết, ước tính thực nghiệm hay bảng kê kế toán theo luật?

Ngay cả khi nghiên cứu cùng một sắc thuế, thay đổi thuế suất, thị trường và thời kỳ phân tích có thể khác nhau. Một ước tính có thể chỉ quan sát giá một nhóm hàng hóa, trong khi ước tính khác theo dõi tiền lương hay lợi nhuận doanh nghiệp; các kết quả đó không thể thay thế trực tiếp cho nhau và cũng không nhất thiết mâu thuẫn. Khi trích dẫn một tỷ lệ phân bổ, hãy nêu rõ đối tượng ước tính, tình huống đối chứng và thời hạn, tránh suy rộng kết luận của một thị trường riêng lẻ cho gánh nặng thuế của mọi hộ gia đình.

Phân bổ gánh nặng thuế không giống thuế suất theo luật, thuế suất bình quân hay biên của hộ gia đình, cũng không giống nêm thuế giữa tổng chi phí lao động và tiền lương thực nhận. Những thước đo đó trả lời các câu hỏi khác nhau. Chẳng hạn, phép tính trong *Taxing Wages* của OECD chuẩn hóa giả định về hộ gia đình và thu nhập để so sánh khoản thuế lao động chính thức giữa các quốc gia thành viên; phép tính này không khẳng định một tỷ lệ chi phí kinh tế cố định sẽ luôn do người được nêu tên là bên nộp thuế gánh chịu. {source:oecdTaxingWages2026}

Để tìm hiểu những câu hỏi liên quan, hãy xem thuế và trợ cấp giúp ổn định thu nhập hộ gia đình khi kinh tế suy thoái như thế nào, số nhân tài khóa đo lường phản ứng sản lượng với chính sách tài khóa ra sao, và tỷ trọng thu nhập thuộc về lao động phản ánh điều gì về thu nhập được tạo ra trong sản xuất. Mỗi bài giải thích một phần khác nhau của bức tranh tài khóa và thu nhập.