Ai thực sự chịu thuế? Nghĩa vụ pháp lý, gánh nặng kinh tế và độ co giãn

Luật thuế xác định ai có nghĩa vụ nộp thuế, hoặc ai phải thu và chuyển khoản thu đó cho chính phủ. Trong kinh tế học, đây là phân bổ theo luật hay nghĩa vụ thuế danh nghĩa. Cửa hàng kê khai thuế bán hàng, người sử dụng lao động nộp khoản đóng góp trên bảng lương, hoặc nhà nhập khẩu trả thuế hải quan là những ví dụ. Quy định cho biết ai xử lý việc thanh toán theo luật; tự nó không cho biết sau khi cá nhân và doanh nghiệp điều chỉnh thì sức mua, thu nhập hay lựa chọn của ai bị thu hẹp.

Phân bổ gánh nặng kinh tế hỏi ai chịu thiệt sau khi giá cả, tiền lương, lợi nhuận, việc làm và các quyết định khác thay đổi. Người bán nộp thuế bán hàng có thể tăng giá cho khách. Người mua bị tính thuế trên hóa đơn có thể thương lượng mức giá trước thuế thấp hơn. Thuế tiền lương do doanh nghiệp nộp có thể ảnh hưởng đến lương, tuyển dụng, giá sản phẩm hoặc khoản sinh lời của chủ sở hữu. Gánh nặng cũng có thể được chia sẻ; vì vậy, nói “doanh nghiệp trả” hay “người tiêu dùng trả” chưa phải là một ước tính đầy đủ về ai chịu thuế.

Có thể tách vấn đề thành ba vai trò: ai chịu trách nhiệm theo luật, ai thu hoặc gửi tiền cho chính phủ, và ai chịu thay đổi trong kết quả kinh tế thực tế sau khi thị trường điều chỉnh. Một bên có thể đảm nhiệm cả ba vai trò, nhưng không nhất thiết như vậy. Trong mô hình thị trường đơn giản, nhà kinh tế so sánh giá người mua trả với giá ròng người bán giữ lại sau thuế. Với một chính sách rộng hơn, người lao động, chủ sở hữu vốn, người mua hàng hóa liên quan và những người gia nhập hoặc rời khỏi thị trường cũng có thể bị ảnh hưởng.

Khoản thu thuế được chuyển cho chính phủ; bản thân khoản chuyển giao đó không đồng nghĩa với gánh nặng kinh tế. Phân tích gánh nặng còn xét sự thay đổi trong thặng dư của người mua, người bán và hành vi của họ. Dịch vụ công được tài trợ bằng khoản thu này có thể tạo lợi ích cho phúc lợi xã hội, nhưng đó là một phần riêng trong phân tích phân phối tổng thể.

Trong thị trường cạnh tranh, người mua quan tâm đến giá mình trả còn người bán quan tâm đến giá ròng còn lại sau chi phí và thuế. Thuế t trên mỗi đơn vị tạo ra một khoảng cách: giá người mua trả bằng giá ròng người bán nhận cộng với t. Luật có thể giao nghĩa vụ kê khai cho bên nào cũng được, nhưng kết quả thị trường vẫn phải phản ánh khoảng chênh này. {source:openStaxElasticityTaxIncidence}

Sau khi áp thuế, giá người mua thường tăng, giá ròng người bán nhận thường giảm và số lượng giao dịch thường ít đi. Khoảng cách giữa hai mức giá là tiền thuế trên mỗi đơn vị còn được giao dịch. Cách hai phía chia phần chênh lệch tùy thuộc vào khả năng thay đổi quyết định của người mua và người bán khi giá biến động.

Với một khoản thuế nhỏ quanh điểm cân bằng của thị trường cạnh tranh, có thể dùng các tỷ lệ xấp xỉ tại điểm đó:

• Tỷ lệ người mua chịu ≈ độ co giãn của cung ÷ (độ co giãn của cung + giá trị tuyệt đối của độ co giãn của cầu).
• Tỷ lệ người bán chịu ≈ giá trị tuyệt đối của độ co giãn của cầu ÷ (độ co giãn của cung + giá trị tuyệt đối của độ co giãn của cầu).

Độ co giãn đo phần trăm thay đổi của lượng mua hoặc bán khi giá thay đổi một tỷ lệ nhất định. Các công thức trên là phép xấp xỉ cục bộ, không phải quy luật đúng cho mọi loại thuế. Chúng giả định thị trường cạnh tranh, thay đổi thuế nhỏ, sản phẩm và khoảng thời gian được xác định rõ, đồng thời không có thay đổi lớn về chất lượng, quyền lực thị trường hay chính sách khác diễn ra cùng lúc. Trực giác là phía có ít lựa chọn thay thế thực tế hơn sẽ khó tránh thuế hơn. {source:openStaxElasticityTaxIncidence}

Giả sử đường cầu ngược của người mua là Pᶜ = 100 − Q và đường cung ngược trước thuế của người bán là Pᵖ = 20 + Q. Pᶜ là giá người mua trả, Pᵖ là giá ròng người bán nhận và Q là lượng giao dịch. Hai phương trình tính bằng đô la này được tạo ra để minh họa phép tính; chúng không mô tả một sản phẩm hay quốc gia cụ thể.

Trước khi có thuế, cho 100 − Q bằng 20 + Q. Khi đó Q = 40 và giá là $60. Khi đánh thuế, mức sẵn lòng chi trả của người mua phải đủ trang trải giá ròng người bán nhận cộng thêm $20: 100 − Q = 20 + Q + 20. Số lượng mới là 30. Người mua trả $70 và người bán giữ lại $50 sau thuế. Khoảng chênh $20 được chia đều trong ví dụ này: giá người mua trả tăng $10, còn giá ròng người bán nhận giảm $10.

Khoản thu là $20 × 30 = $600. Số tiền này được chuyển vào ngân sách công, không phải phần mất mát vô ích. Số lượng giảm 10 đơn vị nên một số giao dịch có lợi cho cả người mua lẫn người bán nếu không có thuế đã không diễn ra. Với các đường thẳng trong ví dụ, phần thặng dư mất đi là diện tích tam giác: một nửa × $20 × 10 = $100. Phần thuế được chia cho ai và chi phí hiệu quả do giao dịch giảm là hai khái niệm riêng.

Việc chia đôi là do độ dốc cụ thể của hai đường trong ví dụ, không phải quy tắc chung. Nếu cầu ít nhạy với giá hơn cung nhiều, người mua thường chịu phần lớn hơn qua giá mua tăng. Nếu cung ít nhạy hơn, người bán thường hấp thụ nhiều hơn qua giá ròng giảm. Trong cả hai trường hợp, người bán vẫn có thể là bên được pháp luật yêu cầu kê khai và nộp thuế.

Nếu người mua có ít hàng hóa thay thế trong giai đoạn đang xét, cầu tương đối kém co giãn: giá tăng nhưng lượng mua giảm ít hơn. Khi đó người bán có thể chuyển một phần lớn hơn của thuế vào giá người mua trước khi mất nhiều khách. Một mặt hàng được xem là thiết yếu có thể có ít lựa chọn thay thế trong ngắn hạn, nhưng chỉ gọi mặt hàng đó là “thiết yếu” thì chưa đủ để xác định độ co giãn. Cần xem các lựa chọn thay thế và khoảng thời gian người mua có thể điều chỉnh.

Việc sản xuất cũng có thể khó thay đổi. Máy móc chuyên dụng, đất đai khan hiếm, công suất cố định hoặc thời gian xây dựng kéo dài có thể khiến cung kém co giãn. Người bán khi đó có ít cách chuyển nguồn lực sang nơi khác và có thể phải hấp thụ nhiều thuế hơn qua lợi nhuận ròng thấp đi. Theo thời gian, doanh nghiệp có thể gia nhập hoặc rời thị trường, người lao động có thể chuyển việc, người mua có thể đổi sản phẩm, còn quy trình sản xuất có thể thay đổi. Những phản ứng đó có thể làm thay đổi độ co giãn và tỷ lệ phân bổ gánh nặng.

“Kém co giãn” không có nghĩa là “không phản ứng”. Điều đó có nghĩa phần trăm thay đổi của lượng nhỏ hơn phần trăm thay đổi của giá trong phạm vi đo lường. Nếu độ co giãn cầu là −0,5 và độ co giãn cung là 1,5, công thức cục bộ cho thấy người mua chịu khoảng 75% và người bán chịu khoảng 25% của một khoản thuế nhỏ trên mỗi đơn vị. Đổi hai độ co giãn thì tỷ lệ xấp xỉ cũng đảo lại. Đây chỉ là minh họa cho công thức, không phải ước tính về một thị trường thật.

Độ co giãn phụ thuộc vào cách xác định thị trường và khoảng thời gian phân tích. Người mua có thể ít lựa chọn trong tuần này nhưng có thêm lựa chọn vào năm sau; người lao động có thể gắn với một địa điểm ở hiện tại nhưng sau đó chuyển nơi ở hoặc học nghề khác; doanh nghiệp có thể không còn công suất dự phòng hôm nay trong khi đối thủ gia nhập về sau. Một nhận định về phân bổ thuế cần cho biết đang nói đến những người, sản phẩm, địa điểm và thời điểm nào. {source:openStaxElasticityTaxIncidence}

Mô hình cơ bản giải thích vì sao tên trên biểu mẫu thuế không quyết định ai chịu gánh nặng cuối cùng, nhưng thị trường thật có thể không đáp ứng các giả định của mô hình. Nếu chỉ có vài doanh nghiệp cạnh tranh, giá còn phụ thuộc vào chiến lược và mức cộng giá. Quyền thương lượng, giá do cơ quan quản lý quy định, hợp đồng dài hạn, cạnh tranh hàng nhập khẩu và giới hạn công suất cũng có thể thay đổi cách điều chỉnh. Thay vì chỉ thay đổi giá niêm yết, doanh nghiệp có thể điều chỉnh chất lượng, đầu tư, giờ làm, tuyển dụng hoặc quyết định gia nhập thị trường.

Thiết kế thuế cũng có ý nghĩa. Thuế theo số lượng tạo khoảng chênh cố định trên mỗi đơn vị, còn thuế theo tỷ lệ thay đổi theo giá giao dịch. Thuế áp lên mọi khoản thu nhập có thể khác với thuế chỉ áp trên phần vượt ngưỡng. Miễn trừ, tín dụng thuế, khoản khấu trừ, thời điểm thu và cách sử dụng nguồn thu đều có thể ảnh hưởng đến hành vi và phân phối. Phân tích phân bổ so sánh một loại thuế cụ thể với tình huống đối chứng; tình huống đó không phải lúc nào cũng giả định “mọi thứ khác đều giữ nguyên”.

Thời điểm điều chỉnh cũng quan trọng vì giá, tiền lương và hợp đồng không thay đổi cùng lúc. Ban đầu doanh nghiệp có thể tự hấp thụ thuế rồi điều chỉnh sau, hoặc giá có thể thay đổi trước khi luật có hiệu lực. Trên thị trường lao động, tiền lương và tuyển dụng có thể phản ứng theo lịch trình khác nhau. Kết quả dài hạn không tự động quy định một tỷ lệ cố định mà người tiêu dùng, người lao động hay chủ doanh nghiệp phải chịu; kết quả phụ thuộc vào thị trường và phần còn lại của nền kinh tế điều chỉnh ra sao.

Cơ quan Ngân sách Quốc hội Hoa Kỳ (CBO) cho biết mức độ chuyển thuế gián thu sang người tiêu dùng phụ thuộc vào điều kiện của từng ngành, chẳng hạn số lượng doanh nghiệp, khả năng có doanh nghiệp mới gia nhập và mức độ nhạy cảm tương đối của cung cầu trước biến động giá. Phân tích ngân sách của CBO cũng giải thích thuế gián thu có thể làm giảm thu nhập dành cho tiền lương và lợi nhuận, từ đó làm thay đổi khoản thu từ thuế thu nhập và thuế tiền lương, bất kể cuối cùng người tiêu dùng hay nhà sản xuất chịu thuế ban đầu. Điều chỉnh doanh thu ngân sách không phải là ước tính tỷ lệ phân bổ thuế giữa người mua và nhà sản xuất. {source:cboIndirectTaxIncidence2022}

Theo luật, thuế tiền lương có thể được chia giữa doanh nghiệp và nhân viên, còn tác động kinh tế có thể xuất hiện ở lương thực nhận, chi phí của người sử dụng lao động, tuyển dụng, giờ làm, giá sản phẩm hoặc lợi nhuận của chủ sở hữu. Một mô hình dự đoán một phần điều chỉnh sẽ được phản ánh vào thù lao theo thời gian không chứng minh rằng mọi đợt tăng thuế cụ thể đều được chuyển hoàn toàn vào tiền lương.

Một nghiên cứu của CBO năm 2021 cho biết bằng chứng thực nghiệm tại Hoa Kỳ còn hạn chế và thường không thể áp dụng trực tiếp cho thay đổi thuế tiền lương liên bang. Mô hình cân bằng bộ phận trong ngắn hạn, dựa trên dữ liệu tờ khai thuế và các bằng chứng về độ co giãn, ước tính nhân viên chịu 58% gánh nặng tăng thêm khi thuế suất tiền lương áp dụng cho toàn bộ thu nhập tăng trong ngắn hạn. Kết quả thay đổi theo thiết kế thuế: mô hình ngắn hạn ước tính nhân viên chịu 23% khi tăng thuế phụ thu Medicare và 62% khi tăng thuế OASDI. Nghiên cứu ước tính tỷ lệ người lao động chịu toàn bộ gánh nặng lớn hơn khi thay đổi thuế mở rộng cơ sở thu nhập chịu thuế thông qua ngưỡng hoặc tỷ lệ thù lao thuộc diện đánh thuế. Đây là các ước tính từ mô hình cho những thay đổi cụ thể tại Hoa Kỳ, không phải tỷ lệ quan sát phổ quát. Nghiên cứu nói phân bổ trong dài hạn còn tùy thuộc vào tác động kinh tế vĩ mô và cách sử dụng nguồn thu. Tác giả thảo luận riêng các tác động cân bằng tổng thể; các tỷ lệ trên là ước tính cân bằng bộ phận trong ngắn hạn, không phải dự báo cân bằng tổng thể dài hạn. {source:cboPayrollTaxIncidence2021}

Một nghiên cứu của Cục Điều tra Dân số Hoa Kỳ năm 2024 xem xét việc tăng thuế bảo hiểm thất nghiệp cấp bang ảnh hưởng bất ngờ nhiều hơn đến một số người sử dụng lao động. Nghiên cứu dùng dữ liệu ghép nối giữa doanh nghiệp, nhân viên và các đợt làm việc, đồng thời ghi nhận tăng trưởng việc làm thấp hơn do giảm tuyển dụng, nhưng rất ít bằng chứng cho thấy thuế được chuyển sang tiền lương trong bối cảnh đó. Tác động việc làm tiêu cực mạnh nhất với lao động trẻ và doanh nghiệp chỉ có một cơ sở hoạt động. Kết quả này minh họa rằng tuyển dụng là một kênh điều chỉnh ngoài tiền lương; nó không chứng minh mọi loại thuế tiền lương đều có cùng tác động hoặc tiền lương không thể điều chỉnh về sau. Biến động thuế, doanh nghiệp, người lao động và khoảng thời gian quan sát đều giới hạn trong phạm vi nghiên cứu. Đây là tài liệu làm việc của Trung tâm Nghiên cứu Kinh tế thuộc Cục Điều tra Dân số Hoa Kỳ; tài liệu nêu ý kiến và kết luận là của tác giả, không nhất thiết đại diện cho quan điểm của Cục và không hàm ý Cục xác nhận kết quả. {source:censusPayrollTaxIncidenceUi2024}

Đặt hai nghiên cứu cạnh nhau cho thấy loại thay đổi thuế và kết quả được đo lường đều quan trọng. CBO đưa ra các kịch bản mô hình cho một số thay đổi thuế tiền lương liên bang; nghiên cứu của Cục Điều tra Dân số xem xét thuế bảo hiểm thất nghiệp cấp bang thay đổi theo từng doanh nghiệp và thời gian, rồi ghi nhận ảnh hưởng đến tuyển dụng nhưng ít chuyển sang tiền lương trong mẫu nghiên cứu. Không nghiên cứu nào ủng hộ kết luận “người sử dụng lao động luôn trả” hay “người lao động luôn trả”. Khi đánh giá nhận định về thuế lao động, hãy hỏi liệu nghiên cứu đo lường tiền lương, việc làm, giờ làm, giá cả, lợi nhuận hay phúc lợi, và trong giai đoạn nào. Xem thêm cách phân chia thu nhập giữa lao động và các yếu tố sản xuất khác trong bài Tỷ trọng thu nhập của lao động là gì? Công thức và cách đo lường.

Doanh nghiệp thường kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng (VAT) ở các công đoạn sản xuất, nhưng người tiêu dùng, nhà sản xuất và người lao động có thể cùng chia sẻ gánh nặng kinh tế. Mức chuyển vào giá tiêu dùng là một phần có thể quan sát của phân bổ thuế: chỉ số này đo thay đổi giá so với thay đổi thuế suất, chứ không bao quát toàn bộ ảnh hưởng lên tiền lương, lợi nhuận, lượng giao dịch hay phúc lợi hộ gia đình.

Một tài liệu nghiên cứu của IMF xem xét 1.231 lần thay đổi VAT ở 67 nhóm hàng tiêu dùng tại các nước Eurozone trong giai đoạn 1999–2013. Trong các ước tính gộp, mức chuyển vào giá đối với nhiều loại cải cách nằm khoảng 29% đến 32%. Mức trung bình này che khuất khác biệt giữa các nhóm. Thay đổi thuế suất tiêu chuẩn cho thấy giá điều chỉnh trước và sau khi cải cách có hiệu lực; ước tính điểm dài hạn lớn hơn mức chuyển hoàn toàn, nhưng về mặt thống kê không khác 100%. Với thay đổi thuế suất giảm, mức chuyển dài hạn ước tính khoảng 30%; việc phân loại lại hàng hóa ít tạo ra phản ứng giá trung bình. Kết quả phụ thuộc vào mẫu và phương pháp. Các tác giả lưu ý cải cách hẹp ở một số sản phẩm không nhất thiết dự báo được thay đổi rộng ở thuế suất tiêu chuẩn. Nghiên cứu đo mức chuyển vào giá tiêu dùng: khoảng 29%–32% đến từ hai mô hình gộp có biến kiểm soát, còn mô hình gộp không có biến kiểm soát ước tính 40%. {source:imfVatPassThrough2015}

Một nghiên cứu của IMF về Mexico so sánh hai cải cách VAT riêng biệt, mỗi cải cách tăng 5 điểm phần trăm: tháng 3 năm 1995, thuế suất chung tăng từ 10% lên 15% ở bên ngoài các thành phố biên giới; tháng 1 năm 2014, thuế suất tại các thành phố biên giới tăng từ 11% lên 16% trong khi thuế suất chung không thay đổi. Với năm 1995, tác giả ước tính mỗi lần thuế suất tăng 1 điểm phần trăm đi kèm mức tăng giá khoảng 0,4 điểm phần trăm, tương đương mức chuyển khoảng 40%. Với đợt cải cách ở các thành phố biên giới năm 2014, phản ứng giá tổng thể ước tính vào khoảng 0,14 điểm phần trăm cho toàn bộ đợt cải cách; đây không phải là ước tính cho mỗi điểm phần trăm tăng thuế. Đối với hàng hóa chịu thuế, mức chuyển ước tính khoảng 50% năm 1995 và thấp hơn một nửa mức đó năm 2014. Vì mức chuyển không hoàn toàn, nghiên cứu kết luận nhà sản xuất và người tiêu dùng cùng gánh chịu. Những ước tính này thuộc về các đợt cải cách cụ thể, không dự báo một thay đổi VAT trong tương lai ở nơi khác. {source:imfVatMexicoPriceWelfare2018}

Giá có thể điều chỉnh trước ngày áp dụng, trong tháng thuế bắt đầu có hiệu lực hoặc trong những tháng tiếp theo. Nghiên cứu Eurozone phát hiện thời điểm điều chỉnh khác nhau giữa thuế suất tiêu chuẩn, thuế suất giảm và việc phân loại lại sản phẩm. Mức độ cạnh tranh, phạm vi hàng hóa chịu thuế, sản phẩm thay thế, hàng lâu bền so với hàng tiêu dùng nhanh, lạm phát và khả năng thay đổi giá đều có thể quan trọng. Dữ liệu giá tiêu dùng cũng không cho biết toàn bộ kết quả phân phối: mỗi hộ gia đình mua các giỏ hàng khác nhau, còn doanh nghiệp có thể điều chỉnh tiền lương, biên lợi nhuận hoặc sản lượng. Nhận định “VAT được chuyển sang người tiêu dùng” cần nêu rõ quốc gia, nhóm sản phẩm, loại cải cách, khoảng thời gian và phương pháp. Để so sánh phạm vi giá của từng thước đo, xem CPI, PCE và GDP Deflator khác nhau thế nào?.

Trước tiên, hãy xác định báo cáo đang đo lường điều gì. Nghĩa vụ và việc chuyển thuế theo luật mô tả quy định và quy trình thu. Thay đổi giá bán lẻ là bằng chứng về mức chuyển vào giá tiêu dùng; tiền lương, tuyển dụng và lợi nhuận cho thấy các kênh khác. Ước tính phân phối có thể kết hợp nhiều kết quả và giả định. Các khái niệm liên quan nhưng không thể thay thế cho nhau.

Hãy kiểm tra tình huống đối chứng và khung thời gian. So sánh được thực hiện với trường hợp không có thuế, thuế suất trước đó, cơ sở tính thuế được điều chỉnh theo lạm phát hay một lộ trình chính sách khác? “Ngắn hạn” là tháng đầu tiên, năm đầu tiên hay giai đoạn mà mô hình giả định doanh nghiệp và người lao động chưa điều chỉnh? Ước tính dài hạn có bao gồm việc doanh nghiệp gia nhập thị trường, di cư, đầu tư và cách sử dụng nguồn thu không? Không nên biến một ước tính giá ngắn hạn thành tỷ lệ gánh nặng vĩnh viễn.

Khoản điều chỉnh thuế thu nhập và thuế tiền lương trong phân tích ngân sách của CBO cho thấy vì sao cần phân biệt kế toán tài khóa với phân bổ gánh nặng. CBO cho biết các khoản điều chỉnh gần đây thường bằng 21%–25% doanh thu gián thu được ước tính, phản ánh việc thu nhập từ lao động và vốn giảm, qua đó làm giảm nguồn thu từ thuế thu nhập trực tiếp và thuế tiền lương. CBO áp dụng điều chỉnh này bất kể cuối cùng người tiêu dùng hay nhà sản xuất chịu thuế ban đầu. Mức 21%–25% là điều chỉnh doanh thu ngân sách, không phải tỷ lệ thuế do người tiêu dùng hay nhân viên gánh chịu. Khoảng này chỉ áp dụng cho các ước tính doanh thu thuế gián thu thuộc phạm vi CBO áp dụng điều chỉnh ngân sách đó. {source:cboIndirectTaxIncidence2022}

Một bản tóm tắt thận trọng cần nói rõ nhóm nào chịu phần ước tính, qua kênh được đo lường nào, trong nghiên cứu hoặc mô hình nào và trong khoảng thời gian nào. Tránh biến một kết quả có điều kiện thành câu “nhóm này trả thuế” nếu không nêu bằng chứng và cơ chế điều chỉnh. Câu trả lời còn tùy thuộc vào thiết kế pháp lý, thị trường chịu ảnh hưởng, khả năng điều chỉnh của mỗi phía và thời hạn phân tích. Khi xem một nhận định về thuế và kinh tế vĩ mô, có thể đọc thêm về Số nhân tài khóa là gì? Chi tiêu công, thuế và GDP và cách thuế, trợ cấp tự động phản ứng trong suy thoái tại bài Bộ ổn định tự động là gì? Thuế, trợ cấp và suy thoái.