Wie draagt de belasting echt? Uitleg over de belastingdruk

Belastingregels bepalen wie wettelijk belastingplichtig is en wie de belasting moet innen of afdragen. Dat zijn verwante administratieve rollen, maar geen van beide beantwoordt de economische vraag. Een winkelier kan verantwoordelijk zijn voor het innen van btw bij klanten en het afdragen ervan aan de schatkist, terwijl de uiteindelijke belastingdruk via prijzen, lonen en rendementen wordt verdeeld. De OESO onderscheidt wettelijke belastingplicht, de wettelijke verantwoordelijkheid om belasting af te dragen en economische belastingincidentie als aparte dimensies van de belastingheffing op bedrijven. {source:oecdTaxIncidence2017}

Economische belastingincidentie beschrijft van wie de koopkracht of het inkomen afneemt ten opzichte van een tegenfeitelijk scenario waarin de belasting niet was ingevoerd. Dat tegenfeitelijke scenario is belangrijk: de vraag gaat niet alleen over wie vandaag een betaling doet, maar ook over hoe prijzen, hoeveelheden, lonen, winsten en andere transactievoorwaarden door de belasting veranderen. Het antwoord hangt af van de reacties van consumenten en producenten en van de alternatieven die zij hebben.

Het helpt om drie vragen uit elkaar te houden:

1. Wie wordt wettelijk aangeslagen? De wet of regeling wijst een persoon of entiteit aan die belastingplichtig is.
2. Wie draagt het bedrag af? Een bedrijf, werkgever, platform of particulier kan de belasting aan de overheid overmaken.
3. Wie draagt de economische kosten? Door veranderingen in prijzen, lonen en rendementen kunnen kopers, werknemers, eigenaren, leveranciers of meerdere groepen koopkracht of inkomen verliezen.

De bewering dat “bedrijven belasting betalen” kan de wettelijke verplichting of de afdrachtprocedure beschrijven zonder de derde vraag te beantwoorden. Omgekeerd kan degene die in de wet als belastingplichtige staat vermeld ook een deel van de kosten dragen. {source:oecdTaxIncidence2017}

Neem een concurrerende markt voor één product. Vóór de belasting betalen kopers de marktprijs P₀, ontvangen verkopers hetzelfde bedrag en is de verhandelde hoeveelheid Q₀. Stel een belasting van t in per verkochte eenheid. Daarna betalen kopers de brutoprijs Pᵦ, terwijl verkopers na afdracht de nettoprijs Pₛ overhouden:

Pᵦ − Pₛ = t

Dit verschil is de belastingwig. De overheidsregel bepaalt welke kant het bedrag formeel afdraagt, maar de aanpassing van de markt bepaalt hoe de wig wordt verdeeld tussen een hogere prijs voor kopers en een lagere netto-opbrengst voor verkopers. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Meestal neemt het aantal verhandelde eenheden af, omdat kopers met een hogere prijs te maken krijgen en verkopers per eenheid minder ontvangen. “De verkoper betaalt de belasting” betekent dus niet hetzelfde als “de verkoper draagt alle kosten”. Als de verkoper de belasting afdraagt maar de prijs kan verhogen, kan een deel van de druk bij kopers terechtkomen. Als kopers de belasting afdragen, kunnen verkopers nog steeds worden geraakt door een lagere vraag en een lagere prijs vóór belasting. In het standaardmodel van volkomen concurrentie verandert alleen het verplaatsen van de betaling naar de andere kant de wig of de economische verdeling ervan niet; echte administratieve fricties kunnen de wettelijke toewijzing wel relevant maken.

De wig beschrijft prijzen per eenheid. Op zichzelf zegt ze niet hoeveel belastinginkomsten de overheid ontvangt, welke huishoudens het meest verliezen ten opzichte van hun inkomen of hoeveel totale surplus verdwijnt. Dat zijn verwante maar verschillende vragen.

<!-- learn:illustration -->

De afbeelding hieronder is conceptueel: ze toont een belastingwig die door de markt loopt en de prijsdruk die beide kanten van een transactie bereikt. Er staan geen belastingtarieven, waargenomen prijzen of landspecifieke regels in.

Prijselasticiteit meet hoe sterk de hoeveelheid reageert op een prijsverandering. Als kopers weinig alternatieven hebben of het product nodig hebben, kan de vraag relatief inelastisch zijn. Als consumenten makkelijk kunnen overstappen, kan de vraag elastischer zijn. Het aanbod is elastischer wanneer producenten de productie kunnen aanpassen, de markt kunnen betreden of verlaten, of middelen zonder hoge kosten ergens anders kunnen inzetten.

Voor een kleine belasting per eenheid rond het aanvankelijke evenwicht van een concurrerende markt geeft het standaardmodel de volgende benaderingen:

Aandeel van de belastingwig voor kopers = εₛ ÷ (εₛ + |εᵈ|)

Aandeel van de belastingwig voor verkopers = |εᵈ| ÷ (εₛ + |εᵈ|)

Hier is εₛ de positieve prijselasticiteit van het aanbod en εᵈ de negatieve prijselasticiteit van de vraag; de absolute waarde maakt de grootte ervan makkelijker te vergelijken. Het aandeel voor kopers is de stijging van de door hen betaalde prijs gedeeld door het belastingbedrag. Het aandeel voor verkopers is de daling van de door hen ontvangen prijs gedeeld door het belastingbedrag. In dit model tellen de twee aandelen op tot één.

De richting kan eerst tegenintuïtief lijken: de kant die minder reageert op prijsveranderingen draagt meestal een groter deel van de wig. Als de vraag inelastischer is dan het aanbod, kunnen kopers hun aankopen niet veel verlagen en komt een groter deel tot uiting in een hogere kopersprijs. Als het aanbod inelastischer is dan de vraag, hebben producenten minder mogelijkheden om middelen elders in te zetten en daalt hun netto-opbrengst sterker.

Als de aanbodelasticiteit bijvoorbeeld 0,6 is en de absolute waarde van de vraagelasticiteit 0,8, is het geschatte aandeel voor kopers 0,6 gedeeld door 0,6 plus 0,8, oftewel ongeveer 42,9%. Het aandeel voor verkopers is ongeveer 57,1%. Dit zijn aandelen van de prijswig per eenheid in het model, geen percentages van huishoudinkomen, totaal welvaartsverlies of waargenomen belastingaanslagen. Bij een hoge belasting, veranderende elasticiteiten of een andere marktstructuur geeft de lokale formule mogelijk geen exact resultaat.

Stel dat de vraag in een hypothetische markt Qᵈ = 180 − 4Pᵦ is en het aanbod Qˢ = 40 + 3Pₛ. Vóór belasting worden kopers en verkopers met dezelfde prijs geconfronteerd. Door de hoeveelheden gelijk te stellen, volgt een prijs van $20 en een hoeveelheid van 100 eenheden. Op dat aanvankelijke punt is de vraagelasticiteit −0,8 en de aanbodelasticiteit 0,6.

Voer nu een belasting in van $7 per eenheid en neem aan dat de verkopers die afdragen. De prijzen na belasting moeten voldoen aan Pᵦ − Pₛ = $7, terwijl de gevraagde en aangeboden hoeveelheid gelijk moeten blijven. De oplossing is:

• Kopers betalen $23 per eenheid, $3 meer dan voorheen.
• Na afdracht van de belasting houden verkopers $16 per eenheid over, $4 minder dan voorheen.
• De verhandelde hoeveelheid daalt van 100 naar 88 eenheden.

De wig van zeven dollar wordt verdeeld in een stijging van drie dollar van de brutoprijs voor kopers en een daling van vier dollar van de netto-opbrengst voor verkopers. Kopers dragen 3 van de 7, ongeveer 42,9%, van de wig per eenheid; verkopers 4 van de 7, ongeveer 57,1%. De exacte uitkomst komt hier overeen met de elasticiteitsaandelen doordat voor dit bereik rechte vraag- en aanbodcurves worden gebruikt.

De belastinginkomsten zijn $7 × 88 = $616. Van de 88 eenheden die nog worden verkocht, komt de prijsstijging aan koperszijde neer op $264 en de daling van de netto-opbrengst aan verkoperszijde op $352; samen vormen die de $616 aan betaalde belasting. De 12 eenheden die niet meer worden verhandeld, veroorzaken ook $42 nettoverlies aan surplus in dit specifieke lineaire model: de helft × $7 × 12. Die $42 is verloren surplus, geen belastinginkomst en geen extra bedrag dat de overheid heeft ontvangen.

Alle waarden in dit voorbeeld zijn verzonnen om het mechanisme te laten zien. Het voorbeeld veronderstelt één concurrerende markt, vaste rechte vraag- en aanbodcurves, een vaste belasting per eenheid, geen externe effecten en geen verandering in productkwaliteit of andere prijzen. Om de incidentie van een echte belasting te ramen, zijn gegevens over een daadwerkelijke belastingwijziging en een verdedigbaar scenario zonder die belasting nodig.

Bij een omzetbelasting of btw kunnen kopers een hogere prijs aan de kassa zien, terwijl bedrijven een deel van de wig kunnen opvangen met lagere marges of lagere betalingen aan leveranciers en werknemers. De mate waarin de belasting wordt doorberekend, hangt af van de marktomstandigheden. CBO merkt op dat het aantal bedrijven, de mogelijkheid dat nieuwe bedrijven toetreden en de relatieve prijsgevoeligheid van vraag en aanbod kunnen veranderen hoeveel van een indirecte belasting bij consumenten terechtkomt. De aanpak voor begrotingsramingen betreft de Amerikaanse federale analyse en is geen universele schatting van de belastingincidentie. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Bij een werkgeversbijdrage aan de loonbelasting kan de werkgever wettelijk de betaler zijn, terwijl de economische last op lange termijn kan worden verdeeld via lagere lonen, arbeidsvoorwaarden, werkgelegenheid, winsten of prijzen. De verdeling hangt af van vraag en aanbod op de arbeidsmarkt, onderhandelingsmacht, de belastinggrondslag en de besteding van de inkomsten. Het werkdocument van CBO vermeldt dat het bestaande empirische bewijs over de incidentie van loonheffingen in de Verenigde Staten beperkt is en doorgaans niet van toepassing is op wijzigingen in Amerikaanse federale loonheffingen. De eigen ramingen van CBO zijn gebaseerd op gestileerde modellen en verschillen naargelang het specifieke tarief, de drempel of de belastinggrondslag die wordt gewijzigd. {source:cboPayrollTaxIncidence2021}

Bij een vennootschapsbelasting zijn aandeelhouders niet noodzakelijk de enige groep die wordt geraakt. Investeringen kunnen veranderen, kapitaal kan tussen sectoren of landen bewegen en de arbeidsvraag of consumentenprijzen kunnen reageren. Theoretische en empirische resultaten hangen af van aannames over de economie, mobiliteit, marktstructuur en tijdshorizon. Maak van een schatting uit één studie geen universele verdeelregel. {source:oecdTaxIncidence2017}

Bij een invoerheffing is de importeur wettelijk verantwoordelijk voor de betaling van de douaneheffing, maar buitenlandse producenten kunnen een deel van de last dragen door hun exportprijzen te verlagen. Volgens CBO hangt de incidentie van Amerikaanse douaneheffingen af van de getroffen goederen, de marktomstandigheden en de hoogte van de heffing; binnenlandse importeurs of consumenten kunnen de last delen met buitenlandse producenten. Alleen weten wie wettelijk betaalt, bepaalt die verdeling niet. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Deze voorbeelden gaan over de incidentie van een belasting in een afgebakende markt. Het bredere effect op het welzijn van huishoudens hangt ook af van wie het product koopt, bedrijven bezit, in getroffen sectoren werkt en uit de belastingopbrengst gefinancierde uitkeringen of publieke diensten ontvangt.

Elasticiteiten zijn geen vaste eigenschappen die voor altijd aan een belasting vastzitten. Op korte termijn kunnen kopers gebonden zijn aan bestaande apparatuur, huurcontracten of gewoonten, en kunnen bedrijven hun capaciteit niet snel aanpassen. Op langere termijn kunnen kopers overstappen, kunnen leveranciers toetreden of stoppen, kunnen werknemers van baan veranderen en kunnen beleggers hun kapitaal elders inzetten. Als er meer alternatieven komen, kan vraag of aanbod elastischer worden en kan de belastingdruk verschuiven.

Het ontwerp van de belasting kan meer dan één productiefase beïnvloeden. Een heffing op een intermediair goed verandert het inkomen dat beschikbaar is om arbeid en kapitaal te belonen, terwijl een belasting bij de eindverkoop op een ander punt in de toeleveringsketen wordt geheven. In de Amerikaanse methode voor federale begrotingsramingen maakt CBO onderscheid tussen belastingen in tussenstadia en detailhandelsbelastingen bij het ramen van de correctie op de opbrengst van de inkomstenbelasting en loonheffingen die door een indirecte belasting ontstaat. Dit is een kader voor federale begrotingsanalyse, geen universele conclusie over de belastingincidentie. {source:cboIndirectTaxIncidence}

De consumentenprijs hoeft niet precies met het belastingbedrag te stijgen. Een belasting kan gedeeltelijk of volledig worden doorberekend; in sommige situaties kan de prijs sterker stijgen dan de wettelijke belasting, wat soms overmatige doorberekening (overshifting) wordt genoemd. In de door CBO besproken studies lopen de bevindingen uiteen van minder dan volledige tot meer dan volledige doorberekening. Dat betekent niet dat overmatige doorberekening in elke markt de norm is; het is een reden om de werkelijke prijsreactie te meten in plaats van die uit de wet af te leiden. {source:cboIndirectTaxIncidence}

Onderzoek naar loonheffingen laat ook zien waarom de tijdshorizon en beleidsdetails ertoe doen. Een wijziging in een tarief dat voor alle inkomsten geldt, is niet hetzelfde als een toeslag boven een inkomensdrempel. Een partiële-evenwichtsschatting laat bredere economische effecten buiten het model; een algemene-evenwichtsanalyse kan veranderingen in productie, arbeidsvraag en de besteding van inkomsten meenemen. Het werkdocument van CBO onderscheidt deze gevallen in plaats van één belastingdrukpercentage voor alle loonheffingen te geven. {source:cboPayrollTaxIncidence2021}

Belastingdruk kan doelen op de economische kosten die een groep draagt, de verdeling van kosten tussen huishoudens of het verlies aan surplus ten opzichte van een situatie zonder belasting. Vermeld welke betekenis bedoeld is. Een bedrag op een belastingaanslag is een boekhoudkundige betaling en is niet automatisch gelijk aan de uiteindelijke economische kosten voor degene die betaalt.

Belastinginkomsten zijn de bedragen die de overheid ontvangt. In het marktvoorbeeld zijn ze gelijk aan de belasting per eenheid vermenigvuldigd met de hoeveelheid die na invoering wordt verkocht. De inkomsten kunnen overdrachten, diensten of publieke investeringen financieren. Om het netto begrotingseffect voor een huishouden te beoordelen, moet mogelijk rekening worden gehouden met zowel de belasting als de uitgaven of uitkeringen die ermee worden gefinancierd. De vergelijkende loonbelastingtabellen van de OESO tonen officiële betalingen door werknemers en werkgevers onder vastgelegde aannames over huishoudens; de OESO waarschuwt dat de economische incidentie anders kan zijn wanneer lonen zich aanpassen. De tabellen meten niet het volledige netto welzijn van elk huishouden door overheidsoptreden. {source:oecdTaxingWages2026}

De efficiëntiekosten of het nettoverlies aan surplus zijn weer iets anders. In het standaarddiagram van vraag en aanbod verhindert de belasting transacties die vóór de belasting zowel koper als verkoper voordeel zouden hebben opgeleverd. De verloren voordelen van die transacties gaan niet naar de schatkist. De omvang hangt af van de hoeveelheidreactie, de vorm van de curves en eventuele externe effecten die de belasting moest aanpakken.

Ook de verdeling is van belang. Eenzelfde prijseffect kan een groter deel van het budget van een huishouden met een laag inkomen opslokken als dat huishouden een groter deel van zijn inkomen aan het belaste product besteedt. Een andere belasting kan vooral kapitaalbezitters of werknemers in een getroffen sector raken. Incidentieanalyse en een oordeel over rechtvaardigheid zijn verwant, maar niet hetzelfde: de eerste schat op basis van een model of bewijs wie de kosten draagt; het tweede past een maatschappelijk criterium toe op die verdeling.

Vraag voordat je aanneemt dat een belasting “op” consumenten, werknemers of bedrijven drukt:

1. Gaat het om wettelijke belastingplicht, degene die afdraagt, doorberekening in prijzen, inkomensverandering of welzijn?
2. Welke belastinggrondslag, tariefwijziging, markt, land en periode zijn onderzocht?
3. Wat is het tegenfeitelijke scenario: hoe zouden prijzen, lonen, hoeveelheden of rendementen zonder de belasting zijn geweest?
4. Welke reacties van vraag en aanbod, de arbeidsmarkt of kapitaalmobiliteit zijn meegenomen?
5. Is de schatting beperkt tot een partiële-marktanalyse, of omvat zij bredere effecten, zoals overheidsuitgaven die uit de opbrengst worden betaald?
6. Is de uitkomst een theoretische voorspelling, een empirische schatting of een wettelijke boekhoudtabel?

Belastingincidentie is niet hetzelfde als het wettelijke belastingtarief, het gemiddelde of marginale tarief van een huishouden, of de belastingwig op arbeid tussen de totale arbeidskosten en het nettoloon. Die maatstaven beantwoorden andere vragen. De berekeningen in de OESO-publicatie *Taxing Wages* standaardiseren bijvoorbeeld aannames over huishoudens en inkomsten om formele arbeidsbelastingen tussen lidstaten te vergelijken; ze stellen niet dat hetzelfde aandeel van de economische kosten noodzakelijk bij de wettelijk genoemde betaler blijft. {source:oecdTaxingWages2026}

Lees voor verwante vragen ook hoe belastingen en uitkeringen het huishoudinkomen tijdens een neergang kunnen stabiliseren, hoe de begrotingsmultiplier het effect van begrotingsbeleid op de productie meet en wat het arbeidsaandeel zegt over inkomen uit productie. Elk artikel behandelt een ander onderdeel van overheidsfinanciën en inkomen.